導(dǎo)語：如何才能寫好一篇所得稅會(huì)計(jì)論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【摘要】本文對(duì)現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度中的權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的運(yùn)用進(jìn)行了梳理，對(duì)企業(yè)所得稅制度在不同情況下適用不同會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的原因進(jìn)行分析，并對(duì)企業(yè)所得稅制度采用兩種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的處理與協(xié)調(diào)提出建議，以期對(duì)稅法和會(huì)計(jì)采用會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)時(shí)的協(xié)調(diào)與處理提供參考和借鑒。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅制度；會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)； 權(quán)責(zé)發(fā)生制；收付實(shí)現(xiàn)制          

會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)是指會(huì)計(jì)核算過程中，確認(rèn)收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素實(shí)現(xiàn)時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)和原則。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)通常包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，凡屬于本期的收入，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制是指收入、費(fèi)用的確認(rèn)以現(xiàn)金的實(shí)際收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制在會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的體系中，是相對(duì)應(yīng)的關(guān)系?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅制度中，會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文范文借鑒和采用了會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的概念，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制都有所體現(xiàn)。

一、 企業(yè)所得稅制度中的權(quán)責(zé)發(fā)生制              

現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度中，運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的典型處理包括但不限于：1. 跨年度工程收入按照完工百分比法計(jì)算收入。企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過 12 個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2.資本性支出分期折舊或攤銷。企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。包括：固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊、資本化借款費(fèi)用攤銷。3. 租賃費(fèi)用攤銷。企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。4. 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分期攤銷。作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于 3 年。

二、 企業(yè)所得稅法中的收付實(shí)現(xiàn)制                  

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法制度中，運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的典型處理包括但不限于：1. 利息收入。對(duì)于企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2. 租金收入。對(duì)于企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。3. 特許權(quán)使用費(fèi)收入。對(duì)于企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。4. 接受捐贈(zèng)收入，對(duì)于企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。5. 以分期收款方式銷售貨物收入。按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。6. 采取產(chǎn)品分成方式取得的收入。按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。7. 股息、紅利等權(quán)益性投資收益。對(duì)于企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

三、 企業(yè)所得稅制度采用多種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的原因分析                   

首先，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)算和確認(rèn)的基礎(chǔ)。根據(jù)2007年12月6日國(guó)務(wù)院頒布的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。企業(yè)所得稅法律法規(guī)之所以主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要是考慮到：一是權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠反映企業(yè)真實(shí)的權(quán)利和義務(wù)。有些款項(xiàng)雖然尚未收到，但是相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，已經(jīng)通過前期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或契約合同等加以確定，企業(yè)有足夠的把握能夠確認(rèn)計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)和收入的取得。

二是有些款項(xiàng)雖然尚未支付，但是相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，已經(jīng)通過前期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或契約合同等加以確定，企業(yè)有明確的理由必須確認(rèn)計(jì)量相關(guān)負(fù)債和費(fèi)用的發(fā)生。此時(shí)，權(quán)責(zé)發(fā)生制更能真實(shí)反映企業(yè)已確定的潛在權(quán)利和義務(wù)，從會(huì)計(jì)的角度，更加符合配比原則，畢業(yè)論文 會(huì)計(jì)信息更能反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，更能滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需要。從稅法的角度，更能夠減少人為調(diào)控款項(xiàng)收付、操縱納稅義務(wù)的發(fā)生，堵塞納稅漏洞。其次，在特殊情況下，企業(yè)所得稅制度中允許運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條，在明確企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的同時(shí)，也規(guī)定“本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”，這就為特殊情況下運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制提供了法律上的可能。之所以在采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的同時(shí)，還作出這條規(guī)定，主要是考慮到在企業(yè)所得稅征收過程中，要考慮到納稅人履行和承擔(dān)納稅義務(wù)的實(shí)際能力。在會(huì)計(jì)上一以貫之的權(quán)責(zé)發(fā)生制，在企業(yè)所得稅征收中可能要適當(dāng)結(jié)合實(shí)際加以調(diào)整，因?yàn)榍罢咭院怂銥榻K點(diǎn)，而后者在完成會(huì)計(jì)核算后還要以納稅為終點(diǎn)。正是基于上述考慮，現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度中，對(duì)于納稅人不具有現(xiàn)實(shí)納稅能力的合理情形，即使在會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)為所得，在稅法上也可能按收付實(shí)現(xiàn)制原則不確認(rèn)為當(dāng)期的應(yīng)稅所得。

四、企業(yè)所得稅制度采用兩種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的處理與協(xié)調(diào)                  

稅收和會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)在各自的框架下處理會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)不一致的問題。主要是對(duì)于在企業(yè)所得稅制度下采用收付實(shí)現(xiàn)制的收入、費(fèi)用，在會(huì)計(jì)中往往是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制處理的。此時(shí)，稅法上確認(rèn)的收入和費(fèi)用，與會(huì)計(jì)上的確認(rèn)時(shí)間會(huì)發(fā)生不一致。這時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法將企業(yè)所得稅制度和會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)膮f(xié)調(diào)。在稅務(wù)處理方面，根據(jù)《企業(yè)

--> 所得稅法》第二十一條“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算”的規(guī)定，即在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照收付實(shí)現(xiàn)制處理。在會(huì)計(jì)處理方面，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文則第18號(hào)——所得稅》的要求，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異，區(qū)分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。

對(duì)于遞延所得稅負(fù)債與按照稅法計(jì)算的應(yīng)納稅款之和，或遞延所得稅資產(chǎn)與按照稅法計(jì)算的應(yīng)納稅款之差，確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。對(duì)于上述稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（三）》（財(cái)會(huì)〔2003〕29號(hào)）的規(guī)定，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。

參考文獻(xiàn)：         

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篇2

原有國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)制度下所得稅會(huì)計(jì)處理原則

原有國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)所得稅的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)按照具體的規(guī)定，選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅的核算。如果企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法下債務(wù)法核算所得稅，一定時(shí)期的所得稅費(fèi)用除包括當(dāng)本期應(yīng)交所得稅；本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)；還包括由于稅率變更或開征新稅，對(duì)以前各期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額的調(diào)整數(shù)。與納稅影響會(huì)計(jì)法下遞延法的區(qū)別在于，當(dāng)稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額處理方式的不同。

采用納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)，在按照稅法相關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)繳所得稅的基礎(chǔ)上，合理劃分時(shí)間性差異和永久性差異的界限。某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異，即為永久性差異。而由于稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異，即為時(shí)間性差異。產(chǎn)生的時(shí)間性差異應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅。在時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借方金額的情況下，為了慎重起見，如在以后轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的時(shí)期內(nèi)（一般為三年），有足夠的應(yīng)納稅所得額予以轉(zhuǎn)回的，才能確認(rèn)時(shí)間性差異的所得稅影響金額，并作為遞延稅款的借方反映，否則，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期視同永久性差異處理。

新版國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅會(huì)計(jì)處理原則

新版國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求用資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法核算所得稅。準(zhǔn)則中規(guī)定資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)意味著報(bào)告主體預(yù)期將收回或清償某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額。而一項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)則是當(dāng)企業(yè)收回該資產(chǎn)的賬面金額時(shí)，就計(jì)稅而言，可從企業(yè)的應(yīng)稅任何經(jīng)濟(jì)利益予以抵扣的金額。一項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是其賬面金額扣減該負(fù)債未來期間計(jì)稅時(shí)可抵扣的金額。比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面金額和計(jì)稅基礎(chǔ)，將兩者之間的差額確認(rèn)一項(xiàng)暫時(shí)性差異。

資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過其計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的金額也將超過計(jì)稅時(shí)允許抵扣的金額，產(chǎn)生了應(yīng)稅暫時(shí)性差異，在未來期間支付所產(chǎn)生所得稅義務(wù)構(gòu)成的一項(xiàng)遞延稅負(fù)債。當(dāng)企業(yè)收回該資產(chǎn)賬面金額時(shí)，應(yīng)稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回，企業(yè)獲得應(yīng)稅利潤(rùn)，使得經(jīng)濟(jì)利益很可能以稅款支付方式流出企業(yè)。各種應(yīng)稅暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，除非計(jì)稅時(shí)攤銷金額不能抵扣的商譽(yù)，非企業(yè)合并且既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)稅利潤(rùn)（可抵扣虧損）的交易中資產(chǎn)或負(fù)債的初始計(jì)量。如果資產(chǎn)賬面金額小于計(jì)稅基礎(chǔ)，未來期間可因此收回所得稅，則該差額會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

資源從企業(yè)流出時(shí)，其部分或全部金額晚于在負(fù)債確認(rèn)期間的某個(gè)期間確定應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)抵扣，產(chǎn)生可抵扣的暫時(shí)性差異。相應(yīng)的，部分負(fù)債被允許在確定應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)允許抵扣，進(jìn)而相關(guān)所得稅在未來期間收回，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

企業(yè)預(yù)期某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額收回或清償很可能是未來稅款支付額大于（小于）沒有納稅后果的收回或清償數(shù)額，那么除少數(shù)例外，企業(yè)應(yīng)將相關(guān)的納稅影響確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債（遞延所得稅資產(chǎn)）。但同時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還要求企業(yè)采用與核算交易和其他事項(xiàng)本身一樣的方法核算其納稅結(jié)果。對(duì)于確認(rèn)損益的交易和其他事項(xiàng)，任何相關(guān)的納稅影響也應(yīng)確認(rèn)損益。對(duì)直接在權(quán)益中確認(rèn)的交易和其他事項(xiàng)，即當(dāng)期所得稅和遞延所得稅與在相同或不同期間直接貸記或借記入權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)，任何相關(guān)的納稅影響應(yīng)直接在權(quán)益中確認(rèn)。對(duì)于與子公司、分支機(jī)構(gòu)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資以及在合營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益相關(guān)的應(yīng)稅暫時(shí)性差異，除母公司、投資者和合營(yíng)企業(yè)能夠控制該暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)間以及該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回外，均應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

關(guān)于所得稅的會(huì)計(jì)處理在國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)制度及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的具體運(yùn)用

目前，我國(guó)商業(yè)銀行在遵循上述會(huì)計(jì)政策對(duì)所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，需要明確幾個(gè)問題。首先，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)繳企業(yè)所得稅，即從當(dāng)期應(yīng)稅利潤(rùn)（可抵扣虧損）中計(jì)算的應(yīng)付（或可收回）所得稅金額，主要是按照稅法的相關(guān)規(guī)定從會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整到應(yīng)稅利潤(rùn)計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用（或收益）。計(jì)算過程中需要考慮到不可稅前抵減的所得稅費(fèi)用、免稅收入以及境外行在境內(nèi)補(bǔ)稅的情況；其次，遞延所得稅費(fèi)用（或收益）的確認(rèn)和計(jì)量。由于遞延所得稅是所得稅會(huì)計(jì)處理中的難點(diǎn)問題，因而重點(diǎn)需要界定暫時(shí)性差異或時(shí)間性差異，準(zhǔn)確確認(rèn)遞延稅資產(chǎn)或遞延稅負(fù)債。

（一）根據(jù)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，遞延稅款確認(rèn)過程中須考慮的幾個(gè)問題：

1、資產(chǎn)減值損失所計(jì)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備。根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，如果企業(yè)某項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提的減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除；因以前期間據(jù)以計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)因素發(fā)生變化而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備，也記入當(dāng)期損益，增加當(dāng)期利潤(rùn)總額。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除允許扣除項(xiàng)目原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國(guó)家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在企業(yè)所得稅前扣除，即未來資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，可從實(shí)際發(fā)生損失當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。因而，企業(yè)一定時(shí)期按照會(huì)計(jì)制度計(jì)提或轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值金額與稅法認(rèn)定損失時(shí)間不同而產(chǎn)生了一項(xiàng)可抵減時(shí)間性差異。由此而計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)形成一項(xiàng)遞延稅資產(chǎn)，已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備回?fù)軙r(shí)應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)遞延稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回。隨著，財(cái)政部《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2001年版）的頒布實(shí)施，明確要求各商業(yè)銀行準(zhǔn)確計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備。依據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，各家銀行主要針對(duì)貸款、抵債資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計(jì)提減值準(zhǔn)備。銀行在將授信資產(chǎn)按照五級(jí)分類計(jì)算當(dāng)年計(jì)提減值準(zhǔn)備及回?fù)芤郧澳甓然虍?dāng)年計(jì)提的減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，確認(rèn)遞延所得稅進(jìn)行處理。對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備也形成一項(xiàng)可抵減時(shí)間性差異，但值得注意的是，計(jì)提或回?fù)芄潭ㄙY產(chǎn)減值準(zhǔn)備后對(duì)以后各期折舊的影響均應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅進(jìn)行處理。

2、貴金屬、交易性債券和衍生金融產(chǎn)品的估值。隨著金融業(yè)務(wù)的發(fā)展，我國(guó)商業(yè)銀行較多地參與了國(guó)際金融市場(chǎng)上的衍生金融工具的交易，如：遠(yuǎn)期外匯買賣、金融期貨、金融期權(quán)、金融互換（包括貨幣互換和利率互換）、結(jié)構(gòu)性存款、空頭債券等。在會(huì)計(jì)處理上，按照財(cái)政部《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2001年版）的要求，將衍生金融工具按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，并根據(jù)公允價(jià)值的變動(dòng)確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)損益。對(duì)于應(yīng)稅利潤(rùn)而言不應(yīng)計(jì)入此項(xiàng)損益，因而在當(dāng)期確認(rèn)衍生金融工具的估值時(shí)則形成會(huì)計(jì)收益和應(yīng)納稅所得額之間的一項(xiàng)應(yīng)納稅（或可抵減）時(shí)間性差異，應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)遞延稅款進(jìn)行處理。

3、預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，企業(yè)應(yīng)將與或有事項(xiàng)相關(guān)，同時(shí)符合企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)且該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量三項(xiàng)條件的義務(wù)，確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。如未決訴訟、承兌或擔(dān)保等過去的交易或事項(xiàng)，承擔(dān)了法定或推定義務(wù)，符合上述三項(xiàng)條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。確認(rèn)負(fù)債的同時(shí)，在損益表中將其體現(xiàn)為一項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用。

就商業(yè)銀行而言，敘做的開出信用證、承兌、擔(dān)保等表外業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)要對(duì)外支付，且金額可以可靠地計(jì)量而申請(qǐng)人又無力支付該款項(xiàng)時(shí)，銀行應(yīng)將其確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。實(shí)際繳納的“五險(xiǎn)一金”低于法定要求的差額，在獲得社保機(jī)構(gòu)的審核確認(rèn)之前，銀行將差額確認(rèn)為負(fù)債。按照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于金融企業(yè)住房制度改革若干財(cái)務(wù)問題的規(guī)定〉的通知》（財(cái)金[2001]28號(hào)），在取消員工住房實(shí)物分配制度后，對(duì)1998年12月31日前參加工作且尚未分配住房或住房未達(dá)到規(guī)定面積標(biāo)準(zhǔn)的員工應(yīng)支付的一次性住房補(bǔ)貼，且支付金額可以可靠計(jì)量，應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。以上預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提時(shí)，并未存在真正的現(xiàn)金支付，因而，在稅法上不確認(rèn)其在稅前扣除，而在未來實(shí)際支付時(shí)，可從實(shí)際支付當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債與稅法認(rèn)定支付時(shí)間不同而產(chǎn)生的時(shí)間性差異，應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)遞延稅資產(chǎn)進(jìn)行處理。

4、固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊。按照稅法規(guī)定計(jì)提的折舊與銀行執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度對(duì)折舊計(jì)提規(guī)定中存在不一致時(shí)，如折舊年限和凈殘值率不同形成折舊差異，則需按照稅法規(guī)定對(duì)計(jì)提折舊進(jìn)行納稅調(diào)整，兩者差異金額調(diào)整計(jì)入遞延所得稅。在實(shí)際處理中由于固定資產(chǎn)筆數(shù)較多，存在固定資產(chǎn)評(píng)估增、減值以及計(jì)提減值準(zhǔn)備及轉(zhuǎn)回等眾多情況。因而，會(huì)計(jì)與稅法計(jì)提折舊的差異數(shù)據(jù)的計(jì)算存在一定的復(fù)雜性，對(duì)遞延稅款的準(zhǔn)確反映會(huì)產(chǎn)生影響。值得一提的是，如果企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值情況時(shí)，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定增值部分可計(jì)提折舊，但計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，形成一項(xiàng)永久性差異，不能確認(rèn)為遞延所得稅。（二）由于新版企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)，其中相關(guān)規(guī)定遵循了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因而遞延稅款確認(rèn)范圍在原有基礎(chǔ)上有所調(diào)整。

原版國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)制度下納稅影響會(huì)計(jì)法實(shí)際上是損益表法，注重時(shí)間性差異。如果差異不涉及利潤(rùn)表中相關(guān)項(xiàng)目，則不確認(rèn)遞延稅款。而新版國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下要求采用的資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法。從資產(chǎn)和負(fù)債的角度出發(fā)，注重暫時(shí)性差異。因而，在對(duì)遞延稅款會(huì)計(jì)處理方面，還應(yīng)考慮以下幾個(gè)問題：

1、重估資產(chǎn)。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則允許或要求某些資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)或重估，因而資產(chǎn)的賬面價(jià)值按重估價(jià)值反映。但是，資產(chǎn)的重估或重述并不影響重估或重述期間的應(yīng)稅利潤(rùn)，不調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。重估后資產(chǎn)的賬面金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的存在差異，確認(rèn)暫時(shí)性差異，反映在遞延所得稅。銀行在對(duì)固定資產(chǎn)中的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備價(jià)值進(jìn)行重估時(shí)，引起的賬面金額的改變，反映在所有者權(quán)益的資本公積項(xiàng)目，未計(jì)入損益。重估的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備并不作為計(jì)稅目的進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。資產(chǎn)的賬面金額與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延稅款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

又比如對(duì)于可供出售債券公允價(jià)值評(píng)估增值，直接計(jì)入資本公積，不計(jì)入損益項(xiàng)目，未形成會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)的差異，在原有國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下不需確認(rèn)時(shí)間性差異。但在新版國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，由于產(chǎn)生了會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，需要確認(rèn)暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延稅款并記入資本公積。

2、母公司對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)的投資和在合營(yíng)中的權(quán)益的賬面金額與該投資或權(quán)益的計(jì)稅基礎(chǔ)不一致時(shí)，產(chǎn)生暫時(shí)性差異。這些差異可能在許多不同情況下產(chǎn)生，例如：子公司、分支機(jī)構(gòu)、聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)存在未分配利潤(rùn)；母公司和其子公司分處在不同國(guó)家時(shí)，匯率發(fā)生變化；以及對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的賬面金額減少到其可收回金額。但當(dāng)母公司、投資者或合營(yíng)者能夠控制該暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間安排并且該暫時(shí)性差異在預(yù)見未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回時(shí)，則不能確認(rèn)為暫時(shí)性差異計(jì)入遞延稅款。

準(zhǔn)確反映遞延所得稅和當(dāng)期所得稅，滿足上市對(duì)其信息披露的要求

篇3

關(guān)鍵詞：所得稅會(huì)計(jì)；資產(chǎn)負(fù)債表觀；利潤(rùn)表觀

2006年2月財(cái)政部正式頒布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，目前已在我國(guó)全面執(zhí)行。

在這38項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，第18號(hào)準(zhǔn)則——《所得稅》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尤為引人注目。其中一個(gè)關(guān)鍵的原因就是由于該準(zhǔn)則制定時(shí)所遵循的基本理念發(fā)生了根本性轉(zhuǎn)變，由原來的利潤(rùn)表觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表觀。新的所得稅會(huì)計(jì)處理方法采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，與原有的建立在利潤(rùn)表觀下的所得稅會(huì)計(jì)的處理方法相比，不僅在概念、特點(diǎn)和核算程序上不同，更重要的是二者在基本理念上也發(fā)生了本質(zhì)的區(qū)別。這一處理方法的轉(zhuǎn)變，是較為完全體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表觀在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用的一個(gè)典型，也是我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的重大改革。

一、所得稅會(huì)計(jì)的涵義及成因

所謂所得稅會(huì)計(jì)，通俗地說，就是研究如何對(duì)按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或虧損）與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得（或虧損）之間的差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的理論和方法。

所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生的根本原因是會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間存在差異所致。會(huì)計(jì)收益是指在一定的時(shí)期內(nèi)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定核算的總收益或總虧損，一般就是財(cái)務(wù)報(bào)告中的稅前利潤(rùn)總額；而應(yīng)稅收益是指按照稅法和相關(guān)法律的規(guī)定計(jì)算出來的一定時(shí)期的應(yīng)稅所得。會(huì)計(jì)收益是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定核算得出的，而應(yīng)稅收益是根據(jù)國(guó)家稅法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定計(jì)算確定的，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定相對(duì)獨(dú)立，二者規(guī)范的對(duì)象不同，體現(xiàn)的要求也不同，往往存在差異，所以分別依據(jù)其計(jì)算的會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益存在差異是不可避免的。正是由于會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的存在，所以產(chǎn)生了對(duì)二者之間的差異進(jìn)行處理的所得稅會(huì)計(jì)。

二、資產(chǎn)負(fù)債表觀和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的涵義

資產(chǎn)負(fù)債表觀又稱資本維持觀，是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量；然后根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。與其相對(duì)應(yīng)的是利潤(rùn)表觀，在利潤(rùn)表觀下要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在準(zhǔn)則制定過程中，把收益的確認(rèn)和計(jì)量作為準(zhǔn)則規(guī)范的首要內(nèi)容，資產(chǎn)和負(fù)債的定義、確認(rèn)和計(jì)量成為收益確定的副產(chǎn)品或者說過渡產(chǎn)物，資產(chǎn)負(fù)債表只是為了確認(rèn)與合理計(jì)量收益的跨期攤配中介，成為利潤(rùn)表的附屬。

“資產(chǎn)負(fù)債表觀”理念的實(shí)質(zhì)是，在分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、考核業(yè)績(jī)時(shí)，關(guān)鍵是看凈資產(chǎn)是否增加，即股東財(cái)富是否增加。在資產(chǎn)負(fù)債表觀下，利潤(rùn)代表凈資產(chǎn)的增加，虧損代表凈資產(chǎn)的減少，從理念角度要求不追求虛假利潤(rùn)，要求將企業(yè)的發(fā)展落在實(shí)處，即企業(yè)凈資產(chǎn)的增加。在這種理念下，利潤(rùn)表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本原理是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額計(jì)算暫時(shí)性差異，再根據(jù)這些暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，進(jìn)而由其變動(dòng)來確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用。認(rèn)為只要資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)核算符合真實(shí)公允原則，所得稅費(fèi)用會(huì)計(jì)信息自然真實(shí)可靠。它確認(rèn)所有的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，其目的在于使資產(chǎn)負(fù)債表的遞延稅款賬戶更富實(shí)際意義。其特點(diǎn)是：當(dāng)稅率或稅基變動(dòng)時(shí)，必須按預(yù)期稅率對(duì)“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額進(jìn)行調(diào)整。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，企業(yè)的收益應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)負(fù)債表觀”來定義，因而所得稅費(fèi)用的計(jì)算也是從遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)出發(fā)來加以倒推計(jì)算的，其計(jì)算公式為：本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅＋（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）。

三、新所得稅會(huì)計(jì)中資產(chǎn)負(fù)債表觀的具體體現(xiàn)

（一）計(jì)稅基礎(chǔ)方面

舊準(zhǔn)則以損益表為重心，計(jì)稅差異源于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量在口徑上以及時(shí)間上的不一致，將其差異區(qū)分為永久性差異和時(shí)間性差異來計(jì)稅，在確定計(jì)稅基礎(chǔ)源于利潤(rùn)表項(xiàng)目體現(xiàn)了損益表觀。

而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是以資產(chǎn)負(fù)債表為重心，計(jì)稅差異源于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的余額不一致，新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)概念，并在此基礎(chǔ)上引入了暫時(shí)性差異的概念，根據(jù)暫時(shí)性差異來計(jì)稅。計(jì)稅基礎(chǔ)源于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，體現(xiàn)了準(zhǔn)則制定時(shí)以資產(chǎn)負(fù)債表為出發(fā)點(diǎn)，把資產(chǎn)、負(fù)債的確定作為首要規(guī)范的內(nèi)容，遵循了資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念。

（二）會(huì)計(jì)處理方法方面

損益表債務(wù)法在核算時(shí)，首先按稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用；然后根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定應(yīng)交所得稅；最后根據(jù)所得稅費(fèi)用與當(dāng)期應(yīng)納稅款之差，倒扎出本期遞延稅款。在核算時(shí)以首先確認(rèn)利潤(rùn)表中的所得稅項(xiàng)目為重，遞延稅款僅僅成了平衡報(bào)表的一個(gè)數(shù)據(jù)，既不代表一項(xiàng)負(fù)債也不代表一項(xiàng)資產(chǎn)，體現(xiàn)了利潤(rùn)表觀的基本理念。

在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，按照根據(jù)稅法調(diào)整后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)交所得稅；然后根據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)確定的暫時(shí)性差異計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債；最后倒扎出所得稅費(fèi)用。這種會(huì)計(jì)處理方式認(rèn)為，只要資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)核算符合真實(shí)公允原則，所得稅費(fèi)用信息自然真實(shí)可靠。在核算時(shí)以首先確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債為重，是遵循資產(chǎn)負(fù)債表觀的具體體現(xiàn)。

（三）對(duì)收益的理解方面

收益概念在所得稅會(huì)計(jì)研究中是非常重要的，因?yàn)橛纱伺缮龅臅?huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益概念是所得稅會(huì)計(jì)研究的出發(fā)點(diǎn)。

資產(chǎn)負(fù)債表觀采用了全面收益的觀點(diǎn)，資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)包含在收益中，產(chǎn)生了新的盈利模式，即收益=已實(shí)現(xiàn)的收益＋未實(shí)現(xiàn)收益。而利潤(rùn)表觀下的收益只包括已實(shí)現(xiàn)的收益。

在利潤(rùn)表債務(wù)法下，所得稅費(fèi)用是根據(jù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與適用稅率相乘直接計(jì)算得出的，而本期會(huì)計(jì)利潤(rùn)是已實(shí)現(xiàn)了的利潤(rùn)，凈利潤(rùn)的計(jì)算只包括了已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，是利潤(rùn)表觀的體現(xiàn)。

而在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅。遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額，收益的計(jì)算包括了遞延到以后期間的未實(shí)現(xiàn)收益，符合了資產(chǎn)負(fù)債表觀的全面收益觀。

（四）“遞延稅款”賬戶內(nèi)涵方面

在利潤(rùn)表債務(wù)法下，所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理從時(shí)間性差異出發(fā)，將時(shí)間性差異對(duì)未來所得稅的影響視作對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整，確認(rèn)為不符合資產(chǎn)和負(fù)債定義的“遞延稅款”借項(xiàng)和貸項(xiàng)。在這里“遞延稅款”項(xiàng)目更多地扮演了起平衡作用的余額項(xiàng)目的角色，而非傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)要素。

而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，其站在未來現(xiàn)金流量?jī)粼黾宇~的角度，確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”。這兩個(gè)賬務(wù)符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義，真實(shí)公允地反映企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債未來能為企業(yè)帶來的實(shí)際的現(xiàn)金流量。這也是資產(chǎn)負(fù)債表觀的具體體現(xiàn)。

（五）在計(jì)提減值準(zhǔn)備及信息披露方面

新所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，要求在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行價(jià)值復(fù)核。如果企業(yè)未來期間不可能獲得足夠的應(yīng)稅利潤(rùn)可供抵扣，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值，計(jì)提減值準(zhǔn)備，而原有的利潤(rùn)表債務(wù)法無此規(guī)定。

在利潤(rùn)表債務(wù)法下，“遞延稅款”以借項(xiàng)和貸項(xiàng)抵銷后的凈額列示，而在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，除非有準(zhǔn)則規(guī)定的兩種情況，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債兩個(gè)賬戶都要單獨(dú)列示，以便體現(xiàn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債。

從信息披露的角度來講，上述兩項(xiàng)規(guī)定更重視資產(chǎn)的質(zhì)量以及揭示可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和權(quán)利義務(wù)，而不僅僅是列示一些數(shù)據(jù)，這其實(shí)也是資產(chǎn)負(fù)債表觀的體現(xiàn)。

四、采用資產(chǎn)負(fù)債表觀的積極意義

隨著企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)由利潤(rùn)最大化轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)價(jià)值最大化，作為反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)及其結(jié)果的會(huì)計(jì)，其基本理念也由利潤(rùn)表理念轉(zhuǎn)換為資產(chǎn)負(fù)債表理念，這一轉(zhuǎn)變更符合我國(guó)的國(guó)情和實(shí)際情況。目前國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)及世界各國(guó)紛紛在資產(chǎn)負(fù)債表觀的基礎(chǔ)上建立自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，我國(guó)順應(yīng)世界潮流與國(guó)際會(huì)計(jì)理念趨同，是歷史的必然選擇。這不但可以擴(kuò)大我國(guó)在世界范圍內(nèi)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的交流與合作，提高我國(guó)的國(guó)際會(huì)計(jì)地位，而且有利于企業(yè)提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，提高國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量與水平，為我國(guó)融入世界經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造條件。

【參考文獻(xiàn)】

[1]馮淑萍.中國(guó)對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的基本態(tài)度與所面臨的問題.會(huì)計(jì)研究，2004，1：3～8.

[2]StephenA.Zeff，著.財(cái)政部會(huì)計(jì)司組織翻譯.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定：理論與實(shí)踐.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005.149.

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原標(biāo)題：對(duì)比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)原則

摘要：稅務(wù)會(huì)計(jì)是根據(jù)稅法，堅(jiān)持稅務(wù)會(huì)計(jì)原則等進(jìn)行的。因此，稅收會(huì)計(jì)是稅法中的具體體現(xiàn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則和核算遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。然而，剛度的稅法和財(cái)政會(huì)計(jì)的硬度，納稅人違背稅法，將受到懲罰。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)在不同方向上起著越來越重要的作用，會(huì)計(jì)制度和稅收法律法規(guī)沿著不同的方向發(fā)展，文章主要對(duì)比了稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則，并進(jìn)行了思考性研究。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)；原則

無論是在稅收還是在（財(cái)政）會(huì)計(jì)，“原則”學(xué)科理論都居于核心地位，尤其構(gòu)建的是最優(yōu)稅制、最優(yōu)（財(cái)政）會(huì)計(jì)制度的法律或準(zhǔn)則。也即是，原則一旦不存在，也變沒有了生機(jī)；而在稅收科學(xué)和（財(cái)務(wù)）會(huì)計(jì)中間，產(chǎn)生了兩者間的邊緣性學(xué)科--稅務(wù)會(huì)計(jì)，整合了稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則。稅法不容侵犯，按照稅務(wù)會(huì)計(jì)原則及所有滿足要求的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則，并不完全滿足會(huì)計(jì)原則的要求，不會(huì)被確認(rèn)。經(jīng)過篩選，稅務(wù)會(huì)計(jì)原則基本定型。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作是我國(guó)經(jīng)濟(jì)工作中不可或缺的部分，原則上具有一定的相似性，但也存在不同。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指企業(yè)在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，利用已經(jīng)成型的資金運(yùn)動(dòng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)系統(tǒng)的全面核算和監(jiān)督，將主要目標(biāo)放在和企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系的債權(quán)人、投資人及企業(yè)的盈虧狀況等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)居于基礎(chǔ)性地位。開展一些會(huì)計(jì)程序，為決策提供有用的信息，主動(dòng)投入到管理決策，為企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)效益，服務(wù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的主要方向是提供一系列的信息，為信貸、決策和投資等提供保障，主要包括所有者權(quán)益和負(fù)債等，體現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)的償債能力和變現(xiàn)能力等。能反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、處理、加工交易信息，通過財(cái)務(wù)報(bào)表，將財(cái)務(wù)信息作為企業(yè)外部利益集團(tuán)的主要內(nèi)容。這類信息以貨幣作為主要衡量尺度，并結(jié)合文本描述，呈現(xiàn)企業(yè)資金過去情況或經(jīng)濟(jì)互動(dòng)狀況。具有真實(shí)和驗(yàn)證的特征。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息體現(xiàn)了一些利益主體間的關(guān)系，如債權(quán)人和投資者。這是一個(gè)共同關(guān)注的信息用戶。在此基礎(chǔ)上，做出經(jīng)濟(jì)決策。在經(jīng)營(yíng)管理下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做財(cái)務(wù)報(bào)告，換句話說，提供和使用信息的人并不聯(lián)系。為了獲得信任，就要處理并加工信息，嚴(yán)格管控形成和傳輸整個(gè)過程。會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)原則等一些規(guī)范也加將順應(yīng)這種潮流而產(chǎn)生。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)

稅法導(dǎo)向原則也稱之為稅法遵從原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)要把稅法作為準(zhǔn)則，基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量，將稅法作為標(biāo)準(zhǔn)（把稅務(wù)籌劃作為目標(biāo)），再次開展確認(rèn)和計(jì)量，在符合或不違背稅法的基礎(chǔ)上，進(jìn)行納稅，尋求稅收優(yōu)惠。堅(jiān)持“稅法第一”,相比會(huì)計(jì)法或常規(guī)法律，稅法具有優(yōu)勢(shì)。各國(guó)為了切實(shí)有效地向納稅人長(zhǎng)期納稅，在稅收原則的指導(dǎo)下，通過稅收法律的體現(xiàn)，逐步形成了稅收會(huì)計(jì)原則[2].稅務(wù)會(huì)計(jì)基于現(xiàn)行稅法，通過會(huì)計(jì)理論和技術(shù)，結(jié)合相關(guān)學(xué)科，以貨幣形式計(jì)價(jià)、持續(xù)全面地體現(xiàn)并監(jiān)督和稅收活動(dòng)，并將這種信息傳遞給稅收機(jī)關(guān)和稅務(wù)管理當(dāng)局，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。構(gòu)建我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系要堅(jiān)持一定的原則：會(huì)計(jì)理論是為了更好地探究研究對(duì)象的本質(zhì)和規(guī)律性，為了更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作用。為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)目的，建構(gòu)稅收會(huì)計(jì)理論體系，營(yíng)造會(huì)計(jì)主體環(huán)境，發(fā)揮稅務(wù)主體的潛力。對(duì)這種理論進(jìn)行構(gòu)建時(shí)，要堅(jiān)持邏輯原則，一定要具有一致性的思維邏輯，體現(xiàn)內(nèi)在的簡(jiǎn)潔性，這種原則在一些學(xué)者看來體現(xiàn)了一定的美學(xué)原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建，要具有總的規(guī)劃，該規(guī)劃具有戰(zhàn)略研究的價(jià)值，這一戰(zhàn)略研究與規(guī)劃是基于對(duì)現(xiàn)代稅法的正確認(rèn)識(shí)。在這種體系中，稅務(wù)會(huì)計(jì)各要素是是按照一定歸類分開。稅收會(huì)計(jì)的社會(huì)環(huán)境復(fù)雜，具有多樣性和層次性，它不能絕對(duì)化，要變動(dòng)，是一種動(dòng)態(tài)發(fā)展的歷史過程但是，理論體系的內(nèi)容并不主觀，受社會(huì)歷史條件的影響。在會(huì)計(jì)環(huán)境中，稅收會(huì)計(jì)屬性和管理是構(gòu)建稅收會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)成部分。稅收會(huì)計(jì)環(huán)境的概念不僅抽象而且復(fù)雜，不同于一般的會(huì)計(jì)環(huán)境。這里所提的稅收會(huì)計(jì)環(huán)境是內(nèi)外環(huán)境、不斷變化的物質(zhì)、信息，共同組成了稅務(wù)主體的環(huán)境。

三、對(duì)比及思考財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則和稅務(wù)會(huì)計(jì)原則

（一）對(duì)比稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

稅務(wù)主體與會(huì)計(jì)主體之間的關(guān)系十分密切，然而不表示相同。會(huì)計(jì)單位是一家專門為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)處理和提供財(cái)務(wù)信息服務(wù)的具體單位或組織，嚴(yán)格限定特定的經(jīng)營(yíng)單位，企業(yè)會(huì)計(jì)主體具有典型性。納稅人獨(dú)立承擔(dān)義務(wù)。如銀行和鐵道部等一些垂直領(lǐng)導(dǎo)的企業(yè)，總部負(fù)責(zé)納稅，會(huì)計(jì)主體是構(gòu)成單位，如，對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)征收個(gè)人所得稅，作為稅務(wù)的履行人，或者作為該雜志社的義務(wù)人，在稅務(wù)事項(xiàng)中，作為會(huì)計(jì)主體的身份出現(xiàn)。是納稅的主要承擔(dān)者，納稅人和納稅人被分割。稅務(wù)會(huì)計(jì)的前提條件，我們基于會(huì)計(jì)主體開展工作?？沙掷m(xù)管理要求企業(yè)個(gè)人繼續(xù)存很長(zhǎng)一段時(shí)間，兌現(xiàn)目前的承諾，舉例來說，貶值意味著在沒有證據(jù)的情況下。總是假定企業(yè)將在一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)返回到臨時(shí)的稅收優(yōu)惠，從經(jīng)營(yíng)中獲得利益。隨著時(shí)間的變遷，對(duì)資金的使用價(jià)值，出現(xiàn)了營(yíng)業(yè)額的增殖變化，這也是我們聽到的貨幣時(shí)間價(jià)值。這種前提條件為稅收征收和稅收立法提供了基本保障，所以，對(duì)各種稅種的納稅義務(wù)都有明確規(guī)定，繳庫期限、付款期限等。當(dāng)臨時(shí)差額發(fā)生逆轉(zhuǎn)時(shí)，按臨時(shí)差額調(diào)整遞延所得稅費(fèi)用，使所得稅會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更能被審計(jì)，從而反應(yīng)稅收分配的影響。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的基本制度

盡管稅收會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異仍有許多，但也逐漸分離。然而，一直以來，稅務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)依據(jù)還是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。企業(yè)中的稅務(wù)會(huì)計(jì)不獨(dú)立，稅務(wù)會(huì)計(jì)需要依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，對(duì)納稅人員的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。觀看企業(yè)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告，不難發(fā)現(xiàn)，其體現(xiàn)了稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào)性。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的每一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況產(chǎn)生影響。然而，這種影響比較直觀地體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告中。此外，納稅申報(bào)制度為企業(yè)執(zhí)行納稅提供了法律保障。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)不同類型的稅務(wù)，對(duì)企業(yè)所納稅進(jìn)行如實(shí)反應(yīng)。此外，依照相關(guān)要求，向稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交納稅申請(qǐng)，繳納規(guī)定的的稅額。另外，稅收減免、返還和遞延所得稅制度。在稅法的要求下，企業(yè)按照法律，申請(qǐng)減免退稅等業(yè)務(wù)。企業(yè)稅務(wù)檢查制度需要企業(yè)行使自己的權(quán)利，監(jiān)督納稅人的行為，避免出現(xiàn)錯(cuò)誤的稅收，減少的稅收和作為監(jiān)控措施。我國(guó)會(huì)計(jì)和稅制改革進(jìn)入了一個(gè)新的階段，形成了完整真實(shí)的稅收會(huì)計(jì)核算條件。為了滿足稅務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部要求，我們堅(jiān)信，獨(dú)立納稅會(huì)計(jì)可以采取針對(duì)性的保稅措施，納稅時(shí)，按照納稅法的規(guī)定。另外，在對(duì)待稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的關(guān)系時(shí)，獨(dú)立開來的稅務(wù)會(huì)計(jì)可以從更寬的層面完成理財(cái)任務(wù)，采取這種手段，為了體現(xiàn)納稅的強(qiáng)制保護(hù)性，也拉近了我國(guó)和國(guó)際社會(huì)在會(huì)計(jì)制度和標(biāo)準(zhǔn)差距?？偟膩碚f，稅務(wù)會(huì)計(jì)具有獨(dú)立性，這是會(huì)計(jì)和稅務(wù)改革需重視的問題，滿足了現(xiàn)代企業(yè)和制度的需要。

（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則

該原則被用在混合會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。堅(jiān)持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，達(dá)成交易，根據(jù)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)報(bào)告并沒有對(duì)這種制度的確認(rèn)，有可能對(duì)其它教育和最終應(yīng)克稅款產(chǎn)生影響，但只有按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，確定制度后產(chǎn)生的效應(yīng)，稅收效應(yīng)的交易，以確認(rèn)這些稅收的影響，本質(zhì)定義是，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的所有交易中的當(dāng)期或遞延稅項(xiàng)負(fù)債，交易的現(xiàn)行資產(chǎn)應(yīng)被認(rèn)定為當(dāng)期資產(chǎn)，用以確定目前或者未來年度應(yīng)支付或應(yīng)付稅金的金額；對(duì)于遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的確認(rèn)和測(cè)量。未來的收入或支出，而不是預(yù)期收入或發(fā)生的稅法或未來的稅法，或者變更稅率和頒發(fā)稅法。

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原標(biāo)題：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則與稅務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較分析

摘要：在企業(yè)管理當(dāng)中，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是兩個(gè)非常重要的概念。兩者之間具有相似性的原則，但是因?yàn)閮烧叩男再|(zhì)不同導(dǎo)致有很多不同之處，所以要實(shí)現(xiàn)兩者之間的協(xié)調(diào)還是相對(duì)較難，所以對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成一定影響。因此，我們應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則與稅務(wù)會(huì)計(jì)原則兩者進(jìn)行深入比較，把兩者的差異性進(jìn)行詳細(xì)剖析，充分的把兩者協(xié)調(diào)好，往符合我國(guó)當(dāng)前國(guó)情的方向發(fā)展同時(shí)要順應(yīng)國(guó)際潮流的發(fā)展。本文對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行分析比較，并且對(duì)兩者之間的關(guān)系協(xié)調(diào)提出建議，以期在今后兩者的研究工作中能夠起到借鑒作用。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)原則；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則；比較；協(xié)調(diào)

稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要導(dǎo)向是稅法，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要服務(wù)對(duì)象是企業(yè)，兩者都是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要概念。實(shí)行稅務(wù)制度的主要目的為了保證國(guó)家的財(cái)政收入，讓納稅人能夠依法履行納稅義務(wù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是針對(duì)企業(yè)的，它的主要目的是核對(duì)清楚企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，讓企業(yè)能夠更加財(cái)務(wù)情況組選擇合理的經(jīng)濟(jì)決策。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩者的導(dǎo)向不同，所以在原則上有很大的差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原則較為明顯，稅務(wù)會(huì)計(jì)就相對(duì)模糊，同時(shí)稅務(wù)會(huì)計(jì)也不具備權(quán)威性。稅務(wù)會(huì)計(jì)中包含了稅收原則，主要是體現(xiàn)出稅法，它的強(qiáng)性非常明顯，對(duì)于好惡的取舍也是非常明顯。因此，我們應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則與稅務(wù)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行差異性分析，找出最好的協(xié)調(diào)方式，讓它們能夠共同協(xié)作為企業(yè)以及國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮更大效用。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較

1.相關(guān)性原則。我國(guó)為了貼合實(shí)際高效率地對(duì)納稅人征稅，以稅收原則為參照，使用稅法充分表現(xiàn)并且一步一步實(shí)現(xiàn)了稅收核算原則。從公民個(gè)人的角度出發(fā)，稅收核算原則也就是稅務(wù)會(huì)計(jì)原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在理念上可以說是完全不同的，稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則主要是關(guān)乎政府的納稅，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則主要是針對(duì)企業(yè)的決策。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)針對(duì)的主體不同，所以對(duì)應(yīng)的原則自然不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)較為關(guān)注所得稅的計(jì)算過程中間扣除的費(fèi)用與前期費(fèi)用的關(guān)系，是要根據(jù)個(gè)人或者企業(yè)的收入來定相應(yīng)的稅費(fèi)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是需要對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面評(píng)估，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以說與政府是沒有直接關(guān)系，它的主體是企業(yè)，主要是對(duì)企業(yè)的收入狀況、財(cái)產(chǎn)情況進(jìn)行評(píng)估。稅務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)中的納稅人繳納的費(fèi)用是要建立在收入基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不需要考慮任何人的收入情況，只要關(guān)注企業(yè)的整體情況就行，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原則會(huì)更加具備實(shí)用性。稅務(wù)會(huì)計(jì)只是根據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)執(zhí)行的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)的規(guī)章制度來落實(shí)。

2.歷史成本原則。歷史成本其實(shí)就是原始成本，就是在業(yè)務(wù)進(jìn)行時(shí)，對(duì)該業(yè)務(wù)的成本進(jìn)行計(jì)算。稅務(wù)成本中的歷史成本之所以得到肯定是因?yàn)檎魇斩惪钍且环N合法行為，是一種在法律法規(guī)允許的必要行為。也可以說稅務(wù)歷史成本是一個(gè)固定值，就是根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定來收取相應(yīng)的費(fèi)用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則恰恰與之相反，它不需要考慮到國(guó)家相關(guān)規(guī)定，只需要考慮企業(yè)使用的歷史成本，它主要展示出的是公允值理念，只要企業(yè)的資產(chǎn)與歷史成本發(fā)生偏差時(shí)，就需要引入公允值來代替，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。兩者之間最關(guān)鍵的區(qū)別就在于服務(wù)對(duì)象不同，針對(duì)的對(duì)象也服務(wù)情況也有差異。

3.配比原則。配比原則是會(huì)計(jì)要素確定的基本準(zhǔn)則。配比原則主要是確定企業(yè)的費(fèi)用，此原則會(huì)受到會(huì)計(jì)選擇與職業(yè)的影響，本身還會(huì)受到權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、負(fù)債與流動(dòng)資金等等都密切相關(guān)。稅務(wù)會(huì)計(jì)基本上是認(rèn)同配比原則的，納稅人在所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的費(fèi)用都必須配比進(jìn)行申報(bào)扣除，此過程不能提前或者推遲，稅法對(duì)于稅款流失是有限制的，如果是從增值稅的方面上看，配比原則是受到否認(rèn)的。所以說，稅務(wù)會(huì)計(jì)的配比是必須遵從的原則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的配比是具有靈活性的，它會(huì)受到其它方面的影響導(dǎo)致配比情況變化，稅務(wù)會(huì)計(jì)不會(huì)受到任何因素影響，它就是一項(xiàng)必須要遵循的規(guī)章制度。

4.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)在權(quán)責(zé)發(fā)生制使用上具備兩個(gè)特點(diǎn)，一方面是財(cái)務(wù)的費(fèi)用與實(shí)際費(fèi)用是必須確定的，費(fèi)用不能預(yù)算與實(shí)際有偏差，同時(shí)也不能出現(xiàn)任何沒有納入的其余費(fèi)用。另一方面是權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)生必須要考慮到納稅人的財(cái)政收入情況，要保證納稅人是有能力支付稅款的。不管是企業(yè)還是個(gè)人，納稅都是根據(jù)國(guó)家的相關(guān)法規(guī)來收取，都是有固定的比例，絕對(duì)是公平公正的收取。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中是需要以權(quán)責(zé)發(fā)生制來作為基本的，核算的過程要完全遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。但是稅法中不是如此，是需要權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制兩者之間結(jié)合，再建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求基礎(chǔ)上，它受到的固定規(guī)矩相對(duì)較多，是那種必須要遵守的。企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是要以權(quán)力義務(wù)的產(chǎn)生為基礎(chǔ)?？梢哉f，稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制基本上是認(rèn)可的，但由于權(quán)責(zé)發(fā)生制中還存在估算情況，所以稅法對(duì)其還是有所保留。

5.實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，會(huì)計(jì)的核算標(biāo)準(zhǔn)不是以法律要求為主的，所以工作的內(nèi)容與法律形式不同，是根據(jù)交易的形式來確定工作方式。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，實(shí)質(zhì)要比形式來的重要，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算依據(jù)是要根據(jù)實(shí)際的項(xiàng)目交易以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)形式來作為基礎(chǔ)的，同時(shí)還需要依靠法律法規(guī)來辦事。稅法當(dāng)中對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的認(rèn)同不是完全性的，還有一定的限度。稅法中的形式比實(shí)際來的重要，它是一定要遵守法律核算標(biāo)準(zhǔn)，所以工作的內(nèi)容與法律形式是一致的。

二、加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的協(xié)調(diào)

稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則兩者之間的差異是體現(xiàn)在多個(gè)方面的，不管是名稱、內(nèi)容還是目標(biāo)上，都存在很多不同之處，所以兩者的原則性自然存在很多差異。可以說兩者最大的差異就是服務(wù)遵守的原則對(duì)象不一樣，稅務(wù)就是遵守法律法規(guī)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在遵守法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，要遵循企業(yè)的相關(guān)制度。所以要在兩者結(jié)合的前提下，去考慮稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的原則關(guān)系，要對(duì)兩者的服務(wù)對(duì)象進(jìn)行明確區(qū)分，同時(shí)把稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)原則提高，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形式原則提高，進(jìn)一步促進(jìn)兩者之間的融合，降低企業(yè)的成本，提高國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的管理水平。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的融合，可以促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展同時(shí)，還可以提高國(guó)家的經(jīng)濟(jì)在國(guó)際上的地位，可謂是好處多多。因此，應(yīng)當(dāng)切實(shí)去落實(shí)該項(xiàng)工作。